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规范审计促进组织治理优化的路径:理论框架和例证剖析

   日期:2021-07-22     来源:www.fjxmjql.com    作者:未知    浏览:719    评论:0    
核心提示:F239.44A1004-5937(2021)23-0122-041、引言审计与审计环境相互影响,规范审计也是这样。

1、引言

审计与审计环境相互影响,规范审计也是这样。规范审计的需要原因源自鉴证环境,然而,规范审计也能通过其社会价值的发挥来影响鉴证环境,这种影响的路径可能有多种,影响的范围也会从不同视角来察看。在这部分影响中,其中一个要紧方面是促进被审计单位的组织治理优化。

现有文献涉及内部控制鉴证促进组织治理优化①,然而,关于规范审计怎么样促进组织治理优化还缺少一个理论框架,本文致力于此。随后的内容安排如下:第一是简要的文献综述,梳理有关文献;在此基础上,提出关于规范审计怎么样促进组织治理优化的理论框架;然后,用这个理论框架来剖析若干经典例证,在一定量上验证这个理论框架;最后是结论和启示。

F239.44 A 1004-5937(2021)23-0122-04

2、文献综述

很多文献研究审计与组织之间的关系,主要关注审计对组织治理的影响、组织治理对审计的有关影响[ 1-5 ]。然而,未发现直接研究规范审计促进组织治理优化的文献,有关文献包括两类,一是内部控制鉴证促进内部控制优化,二是建设性审计。

关于内部控制鉴证促进内部控制优化,通常觉得,内部控制鉴证是内部控制有效运行的要紧保障,内部控制有效运行需要适合的监督。内部审计是内部控制的内部监督要点,外部审计是内部控制的外部监督机制。通过监督活动,不只便于评价内部控制系统的有效性,而且可以发现内部控制中存在的缺点。对于已经发现的内部控制缺点准时上报给有关机构和职员,便于其准时改进,从而最大限度减少风险对利益有关者的损害[ 6-8 ]。

关于建设性审计,研究文献不多,比较共识的认识是,建设性审计不仅仅是查找违规问题,更要紧的是从违规问题中探寻缘由,找到体制、机制、规范、管理方面是什么原因,通过对这部分缘由的整改,达到类似问题不再重犯的目的,为此,建设性审计要很看重审计整改[ 9-13 ]。

总体来讲,上述文献对本文的研究主题有肯定启发用途,然而,关于规范审计促进组织治理优化的路径还是缺少直接研究。本文拟提出一个理论框架,并用这个框架剖析两个经典例证。

3、规范审计促进组织治理优化的路径:理论框架

(一)广义行为审计促进组织治理优化的路径:总体框架

任何一个组织治理都表现为一套规范体系,组织治理优化表现为规范体系的优化,这种优化包括两个方面:一是规范设计优化,规范本身的理念、程序、办法等适合其拟运行的环境,没设计缺点;二是实行优化,没缺点的规范得到了正确、持续的实行。上述两方面的优化是密切有关且缺一不可。假如没规范设计优化,存在缺点的规范持续实行,则可能出现规则悖反,对规范本身的目的产生负面影响,所以,规范设计优化是组织治理优化的基础。但,即便再完美的规范设计,假如不可以正确实行或者得不到持续实行,该规范的效力也没办法发挥,组织治理也难以达到优化状况。所以,规范设计优化和规范实行优化联合起来,奠定了组织治理优化的基础。

广义行为审计的最后目的是抑制缺点行为,有两个审计路径:一是直接对具体行为进行审计,称为买卖审计路径;二是对约束具体行为的规范进行审计,称为规范审计路径[ 14 ]。事实上,买卖审计也有两种情形:一种是鉴证缺点行为,不探寻缺点行为产生的规范缘由,这种买卖审计通过直接审计具体行为,找出缺点行为,能起到抑制缺点有哪些用途,这是严格意义上的买卖审计;另一种是买卖审计在鉴证缺点行为的基础上,再探寻缺点行为产生的规范缘由,通过缺点行为追踪到缺点规范,并在此基础上对缺点规范进行整改,以达到优化规范并抑制缺点行为的目的,这种情形的买卖审计,事实上已经具备肯定的规范审计属性,是买卖审计和规范审计的结合。所以,总体来讲,广义行为审计有三种路径,其中规范审计的混合性质买卖审计能促进被审计单位规范或组织治理优化,而纯粹的买卖审计能抑制缺点行为但不可以直接促进组织治理优化,大致情形如图1所示。本文的主题是规范审计及混合性质的买卖审计怎么样促进组织治理优化,主要关注规范审计和混合性买卖审计,也就是图中的实线标识部分。

(二)规范审计促进组织治理优化的路径

组织治理优化需要规范设计优化和规范实行优化的联合用途,规范审计能同时促进规范设计和规范实行之优化,从而推进组织治理优化。其用途路径有三个逻辑步骤:一是发现内部控制缺点,二是报告内部控制缺点,三是推进内部控制缺点整改。

发现内部控制缺点包括内部控制设计缺点和内部控制实行规范。前者指内部控制本身不完善,后者指内部控制没得到正确实行或没得到持续实行。发现内部控制缺点要推行两方面的审计程序:一是知道内部控制,通过审阅、询问、察看、穿行测试等知道内部控制设计和实行状况;二是在此基础上,通过问卷调查、穿行测试等办法确认对内部控制的认知是不是正确,并确认内部控制的实行状况,通常称为控制测试。通过内部控制知道和控制测试两个程序能发现一些内部控制偏差事情,对这部分偏差事情进行剖析,剔除区别例外事情、内部控制局限性,其余的就确觉得内部控制缺点。

报告内部控制缺点是审计师需要将发现的内部控制缺点向肯定的主体进行报告。由于内部控制鉴证并不为鉴证而鉴证,其根本目的是对缺点进行整改。非常显然,审计师本身没办法完成内部控制缺点整改任务,所以,需要将发现的缺点报告给有能力组织整改的主体。通常来讲,任何一个组织都会有某种程度的分权管理,内部控制整改能力与分权相一致,不同层级的管理主体,其内部控制整改能力也不同。为此,需要对内部控制缺点进行等级划分,通常称为内部控制缺点认定。审计师按肯定的定性标准和定量标准,将内部控制缺点划分为通常缺点、要紧缺点和重大缺点之后,分别报告给相应的领导层级,重大缺点要报告给被审计单位的最高领导层。 不同层级的领导获知内部控制缺点之后,审计师还需要推进内部控制缺点整改。这种推进主要表目前两个方面:一是跟踪整改过程和结果,对于未能整改的内部控制缺点继续报告,以引起相应的领导层看重内部控制整改;二是在整改过程中充当顾问,为内部控制缺点整改出谋划策,比如,提出内部控制缺点整改建议,在整改过程中提供咨询服务等。除此之外,对于内部控制实行方面的缺点与紧急的内部控制设计缺点,还可以推进对直接责任人进行责任追究,以发挥惩戒用途。

(三)混合性质的买卖审计促进组织治理优化的路径

混合性质的买卖审计是兼有买卖审计和规范审计双重审计,当然,其起点是买卖,通过买卖审计,发现缺点行为,进而追踪行为是什么原因,这就找到了规范方面的缺点。这种审计路径下有两类审计发现:一是缺点行为,二是规范缺点。其优化组织治理有哪些用途路径有三个逻辑步骤:一是发现缺点行为,二是发现规范缺点,三是推进规范缺点整改。

发现缺点行为是通过肯定审计程序找出被审计单位的违规行为和缺陷行为,主要推行三方面的审计程序:一是风险评估程序,通过知道被审计单位及有关状况,推行各种剖析性程序,对被审计单位及其有关买卖、买卖有关的内部控制有初步知道,确定下一步审计重点和审计方案,设计进一步的审计程序;二是在此基础上进行控制测试,以确认约束有关买卖内部控制的可信任程度,为实质性审计程序的选择奠定基础;三是以风险评估和控制测试为基础,确定实质性程序的性质、范围、时间,并推行这部分审计程序,发现缺点行为。

通过缺点行为探寻并报告规范缺点是第二个逻辑步骤。对于买卖审计来讲,发现缺点行为之后,就意味着审计工作基本结束。但,对于混合性质的买卖审计来讲,发现缺点行为只不过其目的之一,通过探寻缺点行为产生是什么原因,找到规范缺点,是其另外一个要紧目的。从某种意义上来讲,缺点行为是审计师探寻规范缺点的线索,审计师需要追踪这个线索,找到体制、机制、规范方面的缺点。同样,对于找到的规范缺点,也要进行等级划分,不同程度的缺点规范需要不同层级的领导层来组织整改。所以,对于规范缺点需要进行两方面的分类:一是性质分类,通常分为体制机制缺点和规范整改两类,体制机制缺点是外部有关主体拟定的法律法规存在的缺点,通常来讲,被审计单位对于这种缺点的整改是没有办法的,所以,这种缺点需要报告给有关的外部主体;二是等级分类,也称为内部控制缺点认定,通常是按定性标准或定量标准划分为重大缺点、要紧缺点和通常缺点,缺点等级不同,报告送达的领导层级也不同。

推进规范缺点整改是第三个逻辑步骤。与规范审计路径类似,审计师可以跟踪整改过程和结果,还在整改过程中充当顾问。然而,因为这种审计路径是通过缺点行为来追踪规范缺点的,而缺点行为通常有直接责任人,所以,愈加有益于对有关责任人的处置处罚。通过对缺点行为直接责任人的处置处罚,能愈加发挥惩戒用途,从而有益于规范缺点的整改。

以上剖析了促进组织治理优化的两种审计路径,比较而言,规范审计因为直接面向规范能更有效地发现规范缺点,而混合性质的买卖审计是通过缺点行为来追踪规范缺点,对于潜在的规范缺点,可能难以发现。但,正是因为混合性质的买卖审计是通过缺点行为来追踪规范缺点,所以,这种路径发现的规范缺点具备针对性和现实性,可以引起有关主体的看重。再者,因为是以缺点行为的存在为首要条件,对于缺点行为直接责任人还可以进行处置处罚,其惩戒用途更大,从而有益于缺点规范的整改。还有,这种路径下,实质上是兼顾了规范审计和具体行为审计两类审计主题,其审计目的也可以愈加广泛。所以,总体来讲,两种审计路径各有利弊,需要依据一些权变原因来决定其选择。

4、规范审计促进组织治理优化的路径:例证剖析

 
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